编制合并报表合并抵消(成本法下权益类的抵销分录如何编制报表)

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　　在编制合并报表中，主要分为2大部分，第一部分内部往来款和交易的抵销，第二部分为权益的抵销。而权益的抵销则为合并抵销的难点。常见的合并有权益法和成本法合并两种，本文则主要讲解成本法下权益类的抵销分录如何编制，成本法的合并思路相对简单。

　　一、新设成立的子公司

　　1、在合并时点（也即子公司成立时点）的抵销分录为：

　　借记：子公司实收资本

　　借记：子公司资本公积（如有）

　　贷记：长期股权投资

　　贷记：少数股东权益(子公司投入的投资款)

　　2、报告期末

　　（1）合并范围内的交易抵销，报告期末的往来款抵销。

　　（2）子公司的利润表并入母公司，根据当期的净利润确认少数股东损益。

　　少数股东损益=子公司当年度净利润*上述股东持股比例，调整分录为：

　　借记：少数股东损益（利润表科目）

　　贷记：少数股东损益（资产负债表科目）

　　二、从第三方收购的子公司

　　1、在合并时点（也即收购基准日）的抵销分录为：

　　借记：子公司实收资本

　　借记：子公司资本公积（如有）

　　借记：子公司盈余公积（如有）

　　借记：子公司未分配利润

　　借记：商誉（商誉=收购支付对价款-子公司公允价值*收购股权比例，另外，如果公司支付的收购对价款小于子公司公允价值*收购股权比例，则商誉在贷方，即为负商誉）

　　贷记：长期股权投资（收购支付价款）

　　贷记：少数股东权益(如果没有100%收购，则该金额=收购基准日子公司公允价值*少数股东股权)

　　第三方收购，合并时点，各资产负债表科目以评估的公允价值进行合并。

　　2、报告期末

　　（1）合并范围内的交易抵销，报告期末的往来款抵销。

　　（2）子公司的利润表并入母公司，根据当期的净利润确认少数股东损益。

　　少数股东损益=子公司当年度净利润*上述股东持股比例，调整分录为：

　　借记：少数股东损益（利润表科目）

　　贷记：少数股东损益（资产负债表科目）

　　三、同一控制下合并

　　1、同一控制下合并时，要视为上年同期就已经将子公司纳入合并范围，即从上年期初就要进行模拟合并，期初的抵销分录为：

　　借记：子公司实收资本

　　借记：子公司资本公积（如有）

　　借记：子公司盈余公积（如有）

　　借记：子公司未分配利润

　　贷记：资本公积

　　贷记：少数股东权益(如果没有100%收购，则该金额=收购基准日子公司公允价值*少数股东股权)

　　2、上年数的合并

　　（1）合并范围内的交易抵销，报告期末的往来款抵销。

　　（2）子公司的利润表并入母公司，根据当期的净利润确认少数股东损益。

　　少数股东损益=子公司当年度净利润*上述股东持股比例，调整分录为：

　　借记：少数股东损益（利润表科目）

　　贷记：少数股东损益（资产负债表科目）

　　3、本年数的合并

　　（1）合并范围内的交易抵销，报告期末的往来款抵销。

　　（2）子公司的利润表并入母公司，根据当期的净利润确认少数股东损益。

　　少数股东损益=子公司当年度净利润*上述股东持股比例，调整分录为：

　　借记：少数股东损益（利润表科目）

　　贷记：少数股东损益（资产负债表科目）

　　同一控制下合并，长期股权投资的账面价值=收购基准日子公司的账面价值*收购比例，而实际支付对价和账面减值的差异调整资本公积等科目。

编制合并报表合并抵消(成本法下权益类的抵销分录如何编制报表)

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