预提费用的最新会计规定（预提费用的会计处理方法）

　　一、实务中的困惑：

 

　　在日常纳税实务中，财务人员均有这三个方面的困惑

 

　　第一、什么样的预提费用可以税前扣除?

 

　　第二、税前扣除时又应该具备哪些前提和条件?

 

　　第三、预提费用如何防范相关涉税风险?

 

　　二、对预提费用的税法规定及实践中存在的风险

 

　　1、预提费用是指企业预先提取、实际也已经发生或肯定会发生，但尚未实际支付的各项费用、《企业会计制度》仍在采用该科目。

 

　　2、现行《企业会计准则》和《小企业会计准则》均取消了预提费用会计科目，企业出现确实需要预提的费用，则应通过"其他应付款"、"应付利息"、"预计负债"等科目核算。

 

　　3、预提费用一般是以企业某一具体或偶发性业务为多，其特点是收益和预提先同期发生，费用支付在后，支付期一般较明确且期限不长(如与对方有约定)，一事一提。

 

　　4、现行企业所得税法对预提费用的税前扣除并没有直接、明确和具体的规定，所以，对企业预提的费用只要能够符合税法规定税前扣除的一般原则，就应该可以税前扣除。根据对现行《企业所得税法》及其实施条例的相关解读，本人认为：只要符合实际发生(真实性原则和权责发生制原则)、与取得收入有关(即相关性原则)及合理性原则的预提费用均应该可以列入税前扣除。

 

　　5、在税法实践中，对企业年末仍有余额的预提费用，各地税务机关的认识和态度往往不一，多数地区的税务机关采取了从严从紧的政策，如往往以企业没有实际支付、费用金额没有确定、未取得合法报销凭证等情况为由，规定对企业已提取但年末仍未付出的预提费用在汇算清缴时一律纳税调整。所以税务风险很大。

 

　　三、预提费用税前扣除应该符合的基本条件

 

　　第一、费用扣除应遵循的原则：任何成本、费用的税前扣除都必须符合真实性和合法性的总体原则，预提费用当然也不例外。所谓真实性是指企业能够提供证明有关预提费用确实已经实际发生或肯定会发生的充分证据;所谓合法性是指符合国家税法的规定，若其他法规规定与税收法规规定不一致，应以税收法规的规定为标准。

 

　　第二、如何判断对预提费用的合法性，首先一是必须属于税法规定可以扣除的范围，即必须是《企业所得税法》第八条所规定的与取得收入有关的、合理的成本、费用、税金、损失和其他支出;其次是必须能够提供合法的报销凭证。

 

　　第三、预算费用税前扣除需同时具备的其他原则

 

　　1、符合相关性原则，即发生的预提费用要与企业取得相关应税收入直接密切有关，预提的费用是为企业取得相关应税收入而直接发生的;

 

　　2、符合合理性原则，即符合生产经营活动常规，预提的费用属于应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出;

 

　　3、符合权责发生制原则，是指企业的预提费用应在发生的所属期扣除，而不是在实际支付时确认扣除;

 

　　4、符合确定性原则，即企业扣除的预提费用不论何时支付，其金额必须是确定的，必须能够可靠计量。

 

　　四、预提费用能够扣除的研究结论

 

　　1、企业只要能够在对当年度所得税汇算清缴期结束前(次年5月底前)能够向税务机关提供相关合法凭据(最主要的是发票，同时还有签订的相关销售、劳务合同或协议)，税务机关就应该认可预提费用的税前扣除，且不一定要在汇算清缴前实际付款。

 

　　2、主管税务机关允许企业对预提费用最迟至汇算清缴期结束前提供合法凭据，而企业又未能按照年末预提费用的余额提供合法凭证(或仅提供了部分金额的凭证)，则必须对未能提供合法凭证的金额部分予以纳税调整，待以后实际支付且取得合法凭证，同时证明相关预提费用确实应该属于所属年度发生的，则企业可以追溯至该项目实际发生年度税前扣除，但追溯确认期限不得超过5年.

 

　　五、针对预提费用扣除的基础工作

 

　　第一、由于在企业所得税汇算清缴没有取得合法的扣除凭证因调增当期的应纳税所得额，造成多期多交企业所得税，故多交的企业所得税属于预交企业所得税性质，企业应作好台账管理。

 

　　第二、由于对所得税汇算清缴前无法提供凭证，后续取得了合法凭证，税法的追溯确认期限不得超过5年，所以企业应及时取得合法的凭证才对，并且需与税务机关取得充分的沟通。

 

　　第三、在税收实务中，由于无法取得合法凭证的预提费用，企业先交了税，后期在取得合法凭证时可以扣除，是否在交税时会形成递延所得税资产及后续扣除作为递延所得税资产的转回，目前无论是会计制度还是税法，均没有作出具体的规定，所以将其是作为永久性差异，还是时间性差异需要根据实际情况作出全面的评估。

 

　　第四、如何追溯确认是个问题，到底是抵扣取得合法凭证当年调减的应纳税所得税，还是让税务机关退以前年度的税收，存在操作层面的困难，当然在实务中，税务机关退税的可能性较小，但如果调整减少取得合法票据的当年应纳税所得额，所造成的企业的利润总额与适用的企业所得税税率之间存在的差异，有可能造成的税务预警指标异常也是个值得让人忧心的问题。